分布式光伏开发中的涉税事务

    分布式光伏发电项目中的税务问题主要涉及增值税与营业税，而增值税部分由分为进项税、销项税及税率问题。总结已有项目的实际经验，上述涉税问题中由于商业模式的不同，进项税的处理差异较大。

一、税务问题的重要性

　　分布式光伏发电的投资中，设备购置费一般占总投资的65%以上，设备购置费中含17%的进项增值税，这些进项增值税在运营中是否可以抵扣以及抵扣时间的长短，对项目收益的影响很大。

二、不同模式下的税费抵扣情况

　　不同运营模式下，分布式光伏发电的税费有所不同。

　　在投资方即用电方的模式(模式1)下，自发自用电量不涉及交税，余电上网电量交纳增值税。设备进项增值税可以在企业里其他项目上抵扣，也可以抵扣余电上网电量应缴纳的增值税。另外，合并在用电企业里计算企业所得税

　　在采用合同能源管理的模式(模式2)下，自发自用电量不涉及交税(目前对合同能源管理企业暂免征营业税)，余电上网电量缴纳增值税。只有余电上网电量可以抵扣设备进项增值税。

在直供电的模式(模式3)下，自发自用电量和余电上网电量均缴纳增值税，投资方可以抵扣设备进项税。同时用电方也可以抵扣增值税。

三、不同模式下税收对收入的影响

首先从用电企业来说，若为一般增值税纳税人，对自发自用电量，虽然以前向电网公司缴纳的电费为含税电价，但是可以抵扣销项增值税，实际成本为不含税电价；余电上网部分，需要缴纳销项增值税，只能按不含税电价计算这部分的收入。

在模式1下，投资方除售电收入外，还有增值税抵扣收入，后者根据企业的情况不同而造成返还时间不同。对余电上网电量，则缴纳增值税，理论上可以抵进项税，但如果进项税抵扣完，就无法抵扣，这部分收入保守也应该按不含税电价计算。

在模式2下，投资方除售电收入外，也有增值税抵扣收入，但抵扣的额度一般较小(因为主要是自发自用)，并且返还时间也比较长。

在模式3下，投资方除售电收入外，自发自用和余电上网电量均需要缴纳增值税，但可以抵扣进项税，返还时间3-4年。